КАТЕГОРІЇ:

Автомобілі Астрономія Біологія Географія Будинок і сад Інші мови інше Інформатика Історія Культура література логіка Математика Медицина металургія механіка Освіта Охорона праці Педагогіка політика право Психологія релігія риторика Соціологія Спорт Будівництво технологія туризм фізика Філософія фінанси хімія Креслення Екологія Економіка електроніка

(НЕРЕЗИДЕНТ стала резидентом)

Іноземний працівник набуває статусу податкового резидента РФ тільки тоді, коли пробуде на території РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ). Причому статус платника податків може змінюватися з місяця в місяць. Це пов'язано з тим, що період в 12 місяців не обмежений рамками календарного року і визначається на кожну дату виплати платнику податку доходу (Листи Мінфіну Росії від 14.07.2011 N 03-04-06 / 6-170, від 14.07.2011 N 03-04 -06 / 6-169, від 25.05.2011 N 03-04-06 / 6-122, від 19.05.2011 N 03-04-06 / 6-117).

Примітка

Детальніше про те, як визначити період в 12 місяців і період в 183 календарних дня, см. Розд. 1.1.1 "Як порахувати період в 12 місяців при визначенні статусу фізичної особи (резидентства)" і розд. 1.1.2 "Як порахувати період в 183 календарних дня при визначенні статусу фізичної особи (резидентства)".

У зв'язку з цим кожен раз, коли установа нараховує дохід іноземному працівникові, слід визначати застосовну ставку ПДФО. Так, якщо на дату нарахування виплати працівник є резидентом РФ, ставка ПДФО становить 13%. В іншому випадку застосовується ставка 30% (п. П. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Наприклад, Р.М. Кикнадзе вперше в'їхав на територію РФ 1. вересня 2011 року і влаштувався на роботу в державне (муніципальне) установа. При обчисленні заробітної плати за перші два місяці 2012 р (січень, лютий) його податковий статус був визначений як "нерезидент РФ". У зв'язку з цим бухгалтер утримував з його доходів ПДФО за ставкою 30%.

При нарахуванні працівникам заробітної плати за березень 2012 р було встановлено, що податковий статус Р.М. Кикнадзе змінився на "резидент РФ", і тому ПДФО з його доходу за березень був обчислений за ставкою 13%. Протягом 2012 р Р.М. Кикнадзе знаходився в тривалих відрядженнях за кордоном (які не перебувають на території РФ) з 1 квітня по 31 травня включно і з 1 липня по 11 листопада включно.

Таким чином, статус "резидент РФ" зберігався у нього до вересня 2012 року включно. У цей період до доходів Р.М. Кикнадзе застосовувалася податкова ставка 13%.

На кінець жовтня і кінець листопада він був визнаний нерезидентом РФ. Відповідно, за ці місяці податок з його доходів був розрахований за ставкою 30%.

Інформація про податковий статус Р.М. Кикнадзе до відповідних місяці 2012 року і розмірі податкової ставки з ПДФО приведена в таблиці.

Місяць, за який нараховується зарплата Податкова ставка по ПДФО Період з 12 місяців для визначення податкового статусу працівника Періоди перебування за кордоном Періоди перебування в РФ Кількість днів перебування в РФ за останні 12 місяців Січень 2012 р 30% 01.02.2011 - 31.01.2012 лютого - серпень 2011 року включно Вересень 2011 року - січень 2012 року включно Лютий 2012 р 30% 01.03.2011 - 29.02.2012 Березень - серпень 2011 року включно Вересень 2011 - лютий 2012 року включно Березень 2012 р 13% 01.04.2011 - 31.03.2012 квітень - серпень 2011 року включно Вересень 2011 - березень 2012 року включно А рель 2012 р 13% 01.05.2011 - 30.04.2012 Травень - серпень 2011 року включно, квітень 2012 р Вересень 2011 - березень 2012 року включно Май 2012 р 13% 01.06.2011 - 31.05.2012 Червень - серпень 2011 року включно, квітень - травень 2012 р включно Вересень 2011 - березень 2012 року включно Червень 2012 р 13% 01.07.2011 - 30.06.2012 липень - серпень 2011 року включно, квітень - травень 2012 р включно Вересень 2011 - березень 2012 року включно, червень 2012 г. липень 2012 р 13% 01.08.2011 - 31.07.2012 Август 2011, квітень, травень, липень 2012 р Вересень 2011 - березень 2012 р . включно, червень 2012 серпень 2012 р 13% 01.09.2011 - 31.08.2012 квітень, травень, липень, серпень 2012 р Вересень 20 11 м - березень 2012 року включно, червень 2012 р Вересень 2012 р 13% 01.10.2011 - 30.09.2012 Квітень, травень, липень, серпень, вересень 2012 р Жовтень 2011 р - березень 2012 року включно, червень 2012 р жовтень 2012 р 30% 01.11.2011 - 31.10.2012 квітень, травень, липень, серпень, вересень, жовтень 2012 листопад 2011 - березень 2012 року включно, червень 2012 листопад 2012 р 30% 01.12.2011 - 30.11.2012 квітень, травень, липень - 11 листопада 2012 року включно Грудень 2011 р - березень 2012 р, червень 2012, 12 - 30 листопада 2012 року включно

У момент зміни статусу працівника (коли нерезидент стає резидентом) перераховувати податок, утриманий з початку року за ставкою 30%, не потрібно. Справа в тому, що остаточний податковий статус працівника в залежності від часу його знаходження в РФ визначається за наслідками податкового періоду. Саме в кінці року проводиться перерахунок податку, утриманого з його початку (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 28.10.2011 N 03-04-06 / 6-293, від 16.05.2011 N 03-04-05 / 6-353).

Різниця між ПДФО, утримані за ставкою 30%, і податком, який перерахований за ставкою 13%, є надміру утриманої сумою податку. Вона підлягає поверненню платнику податку.

Іноземець повинен звертатися за поверненням зайво утриманого ПДФО до податкової інспекції, де він перебуває на обліку за місцем проживання (місцем перебування). Для цього він подає податкову декларацію і документи, що підтверджують статус податкового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 09.08.2012 N 03-04-06 / 6-230, від 16.05.2011 N 03-04- 06 / 6-108, від 22.11.2010 N 03-04-06 / 6-273 (п. 2), ФНС Росії від 21.03.2012 N ОД-3-3 / 910 @, УФНС Росії по м Москві від 22.03 .2011 N 20-14 / 3/026851 @, від 18.02.2011 N 20-14 / 3/015325).

Податкові органи пояснюють, що в числі таких документів можна уявити, наприклад, проїзні документи про в'їзді в РФ і виїзді з РФ, копію паспорта з відмітками органів прикордонного контролю про перетин кордону, довідки від працедавця, складені на основі табеля обліку робочого часу, квитанції про проживання в готелі (Листи УФНС Росії по м Москві від 13.05.2011 N 20-14 / 04697 @, від 18.02.2011 N 20-14 / 3/015325).

Примітка

Зазначені положення введені до Податкового кодексу РФ Федеральним законом від 27.07.2010 N 229-ФЗ і застосовуються з 1 січня 2011 року (пп. "Б" п. 17 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Закону N 229-ФЗ) .

Про документи, якими можна підтвердити статус податкового резидента РФ, див. В розд. 1.2 "Документальне підтвердження статусу резидента і нерезидента (часу перебування на території РФ)".

На практиці може скластися ситуація, коли установа нарахувало іноземцю заробітну плату за один місяць податкового періоду, а виплатило її з затримкою на кілька місяців. У зв'язку з цим виникає питання: яку дату враховувати для визначення статусу податкового резидента? В даному випадку датою отримання доходу у вигляді заробітної плати є останній день місяця, за який нараховано дохід (п. 2 ст. 223 НК РФ). А значить, статус іноземного працівника для цілей ПДФО слід визначати саме на цю дату незалежно від терміну фактичної виплати винагороди.

Наприклад, установа нарахувало 31 травня 2012 р своєму працівникові Р.М. Кикнадзе (громадянину Грузії) заробітну плату за травень. Однак у зв'язку з фінансовими труднощами фактична виплата коштів працівникам проведена лише в липні 2012 р

Для визначення наявності або відсутності у Р.М. Кикнадзе статусу податкового резидента установі слід враховувати період в 12 місяців, що передують 31 травня 2012 р

Якщо на дату отримання доходу, включаючи день звільнення, працівник установи був податковим резидентом РФ, то при його звільненні до закінчення податкового періоду будь-яких перерахунків сум податку, утриманих за ставкою 13%, податковий агент не здійснює (Листи Мінфіну Росії від 14.07.2011 N 03-04-06 / 6-170, від 14.07.2011 N 03-04-06 / 6-169, від 25.05.2011 N 03-04-06 / 6-122).

Відзначимо, що до 2011 повернення зайво утриманого ПДФО виробляв податковий агент на підставі заяви іноземного працівника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

При цьому у чиновників не було однозначної думки про те, яким чином слід перераховувати податок в подібному випадку. Так, виходячи з роз'яснень контролюючих органів такий перерахунок міг здійснюватися:

- на дату, після якої статус фізичної особи вже не зміниться в поточному році (Листи Мінфіну Росії від 17.07.2009 N 03-04-06-01 / 176, від 25.07.2008 N 03-04-06-01 / 231, ФНС Росії від 25.06.2009 N 3-5-04 / 881 @, УФНС Росії по м Москві від 30.01.2009 N 18-15 / 3/007427 @, від 24.06.2008 N 28-10 / 059251);

- на кінець податкового періоду, якщо статус до кінця року може змінитися (Листи Мінфіну Росії від 26.03.2010 N 03-04-06 / 51, від 07.11.2008 N 03-04-06-01 / 331, ФНС Росії від 25.06. 2009 року N 3-5-04 / 881 @, УФНС Росії по м Москві від 30.01.2009 N 18-15 / 3/007427 @, від 24.06.2008 N 28-10 / 059251);

- на дату припинення трудових відносин (Листи Мінфіну Росії від 07.11.2008 N 03-04-06-01 / 331, від 25.07.2008 N 03-04-06-01 / 231).

Уточнимо, що в Податковому кодексі РФ не було обумовлено, що перерахунок ПДФО проводиться, тільки якщо статус податкового резидента вже не зможе змінитися в поточному році. Тобто установа була вправі перерахувати податок на дату виплати доходу, який іноземець отримав вже в статусі резидента. Однак, якщо він втрачав статус податкового резидента, потрібно було перерахувати податок за ставкою 30%. У зв'язку з цим доцільно було слідувати рекомендаціям контролюючих органів і перераховувати ПДФО, коли було остаточно ясно, що іноземний працівник до кінця року не позбудеться статусу податкового резидента РФ.

Якщо ж протягом року це зробити було неможливо, ПДФО слід перерахувати по закінченні податкового періоду (року) за умови, що за його підсумками іноземець залишиться податковим резидентом РФ.

ПРИКЛАД